Согласно плану работы Староюрьевского районного суда Тамбовской области на первое полугодие 2025 г. проведено изучение судебной практики по рассмотрению в 2024 году административных дел о взыскании с физических лиц налоговых платежей.

Предъявляя в суд требования о взыскании налогов, орган, на который государством возложена обязанность по сбору такого налога, основывает их на том, что должник является налогоплательщиком, то есть в соответствии с Налоговым Кодексом он обязан уплачивать соответствующие налоги. Следовательно, при подаче заявления о взыскании соответствующего налога, к нему должны быть приложены документы, подтверждающее то обстоятельство, на которое ссылается истец, а именно, документы, подтверждающие наличие самого объекта налогообложения, зарегистрированного на праве собственности, владения и т.д. за указанным должником.

Поскольку закон связывает подтверждение тех или иных обстоятельств определенными средствами доказывания, то такие сведения должны быть выданы уполномоченными на то органами.

При принятии административных исковых заявлений о взыскании обязательных платежей к производству суда, необходимо учитывать, что требования к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей содержатся не только  в ст. ст. 125, 126 КАС (далее по тексту – КАС РФ), но и в ст.  287 данного Кодекса.

Согласно ст. 125 КАС РФ в административном исковом заявлении должны быть указаны:

1) наименование суда, в который подается административное исковое заявление;

2) наименование административного истца, если административным истцом является орган, организация или должностное лицо, адрес, для организации также сведения о ее государственной регистрации; фамилия, имя и отчество административного истца, если административным истцом является гражданин, его место жительства или место пребывания, дата и место его рождения, сведения о высшем юридическом образовании при намерении лично вести административное дело, по которому настоящим Кодексом предусмотрено обязательное участие представителя; фамилия, имя и отчество представителя, адрес для направления ему судебных повесток и иных судебных извещений, сведения о высшем юридическом образовании, если административное исковое заявление подается представителем; номера телефонов, факсов, адреса электронной почты административного истца, его представителя (при согласии лица на получение судебных извещений и вызовов посредством СМС-сообщения, факсимильной связи либо по электронной почте);

3) наименование административного ответчика, если административным ответчиком является орган, организация или должностное лицо, место их нахождения, для организации и индивидуального предпринимателя также сведения об их государственной регистрации (если известны); фамилия, имя, отчество административного ответчика, если административным ответчиком является гражданин, его место жительства или место пребывания, дата и место его рождения (если известны); номера телефонов, факсов, адреса электронной почты административного ответчика (если известны);

4) сведения о том, какие права, свободы и законные интересы лица, обратившегося в суд, или иных лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление, нарушены, или о причинах, которые могут повлечь за собой их нарушение;

5) содержание требований к административному ответчику и изложение оснований и доводов, посредством которых административный истец обосновывает свои требования;

6) сведения о соблюдении досудебного порядка урегулирования спора, если данный порядок установлен федеральным законом;

6.1) сведения о предпринятых стороной (сторонами) действиях, направленных на примирение, если такие действия предпринимались;

7) сведения о подаче жалобы в порядке подчиненности и результатах ее рассмотрения при условии, что такая жалоба подавалась;

8) иные сведения в случаях, если их указание предусмотрено положениями настоящего Кодекса, определяющими особенности производства по отдельным категориям административных дел;

9) перечень прилагаемых к административному исковому заявлению документов.

В соответствии с ч. 4 данной статьи в административном исковом заявлении административный истец приводит доказательства, которые ему известны и которые могут быть использованы судом при установлении обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.

Административный истец, обладающий государственными или иными публичными полномочиями, обязан направить другим лицам, участвующим в деле, копии административного искового заявления и приложенных к нему документов, которые у них отсутствуют, заказным письмом с уведомлением о вручении или обеспечить передачу указанным лицам копий этих заявления и документов иным способом, позволяющим суду убедиться в получении их адресатом.

В соответствии со ст. 126 КАС РФ к административному исковому заявлению прилагаются:

1) уведомления о вручении или иные документы, подтверждающие вручение другим лицам, участвующим в деле, направленных в соответствии с частью 7 статьи 125 настоящего Кодекса копий административного искового заявления и приложенных к нему документов, которые у них отсутствуют, в том числе в случае подачи в суд искового заявления и приложенных к нему документов в электронном виде. В случае, если другим лицам, участвующим в деле, копии административного искового заявления и приложенных к нему документов, подаваемых на бумажном носителе, не были направлены, в суд представляются копии заявления и документов в количестве, соответствующем числу административных ответчиков и заинтересованных лиц, а при необходимости также копии для прокурора;

2) документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленных порядке и размере либо право на получение льготы по уплате государственной пошлины, или ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки, об уменьшении размера государственной пошлины с приложением документов, свидетельствующих о наличии оснований для этого;

3) документы, подтверждающие обстоятельства, на которых административный истец основывает свои требования, при условии, что административный истец по данной категории административных дел не освобожден от доказывания каких-либо из этих обстоятельств;

4) документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования или ученой степени по юридической специальности у гражданина, который является административным истцом и намерен лично вести административное дело, по которому настоящим Кодексом предусмотрено обязательное участие представителя;

5) доверенность или иные документы, удостоверяющие полномочия представителя административного истца, документ, подтверждающий наличие у представителя высшего юридического образования или ученой степени по юридической специальности, если административное исковое заявление подано представителем;

6) документы, подтверждающие соблюдение административным истцом досудебного порядка урегулирования административных споров, если данный порядок установлен федеральным законом, или документы, содержащие сведения о жалобе, поданной в порядке подчиненности, и результатах ее рассмотрения, при условии, что такая жалоба подавалась;

6.1) документы, подтверждающие совершение стороной (сторонами) действий, направленных на примирение, если такие действия предпринимались и соответствующие документы имеются;

7) иные документы в случаях, если их приложение предусмотрено положениями настоящего Кодекса, определяющими особенности производства по отдельным категориям административных дел.

Статья 287 КАС РФ содержит специальные нормы, определяющие требования к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 1 данной статьи Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций должно быть оформлено в соответствии с требованиями частей 1, 8 и 9 статьи 125 настоящего Кодекса и подписано руководителем контрольного органа, от имени которого подано заявление. В административном исковом заявлении должны быть указаны:

1) сведения, предусмотренные пунктами 1 - 3, 5 и 9 части 2 статьи 125 настоящего Кодекса;

2) наименование обязательного платежа, подлежащего взысканию, размер денежной суммы, составляющей платеж, и ее расчет;

3) положения федерального закона или иного нормативного правового акта, предусматривающие уплату обязательного платежа;

4) сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке;

5) размер и расчет денежной суммы, составляющей санкцию, и положения нормативного правового акта, устанавливающие санкцию;

6) сведения об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 11.1 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 2 ст. 287 КАС РФ к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства, включая копию направленного административным истцом требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке; копия определения судьи об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций; доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия на подписание административного искового заявления; документы, указанные в пункте 1 части 1 статьи 126 настоящего Кодекса.

Исходя из вышеперечисленных требований процессуального закона в административном исковом заявлении должны быть указаны:

- вид налога, подлежащего взысканию,

- налоговый период, за который должен быть взыскан налог,

- правовые основания для его начисления (решение органа власти субъекта либо органа местного самоуправления которым установлен вид налога, подлежащий взысканию),

- сроки и порядок уплаты налога,

- фактические основания для его начисления конкретному налогоплательщику (принадлежность имущества, получение дохода и т.д.),

- обстоятельства, свидетельствующие о соблюдении налоговым органом установленного законом порядка и сроков взыскания налога (направление налоговое уведомления и требования в установленные сроки, обращение с заявлением в суд о выдаче судебного приказа).

К заявлению должен быть приложен  расчет налога - с указанием объектов налогообложения, налоговой ставки и т.д., и расчет пени, с указанием на какую сумму налоговой недоимки конкретно начислена пеня, в каком периоде имела место недоимка, за какой период на неё начисляется пеня, и с указанием ставки рефинансирования, примененной при начислении пени.

В просительной части должно содержаться требование о взыскании налога с указанием соответствующего бюджета, в который должен взыскиваться налог, и реквизитов, по которым данный налог может быть уплачен ответчиком.

Согласно ч. 1 ст. 130 КАС РФ несоответствие искового заявления о взыскании обязательных платежей требованиям ст. ст. 125, 126, 287 КАС РФ является основанием для оставления его без движения.

Если же суд обнаружит несоответствие заявления требованиям КАС РФ уже после принятия его к производству, в этом случае в соответствии со ст. 196 КАС РФ судом может быть установлен  процессуальный срок для устранения истцом нарушений требований ст.ст. 125, 126, 287 КАС РФ.  Неустранение указанных нарушений в установленный судом срок является основанием для оставления искового заявления без рассмотрения (п.5 ч. 1 ст. 196 КАС РФ).

Исходя из характера спорных налоговых правоотношений, к юридически значимым обстоятельства, подлежащим обязательному установлению  по данной категории дел относятся:

- вид налога, подлежащий взысканию;

- налоговый период, за который должен быть взыскан налог;

- правовые основания для его уплаты (какими нормативными правовыми актами установлен налог);

-  сроки и порядок уплаты налога;

- фактические основания для начисления налога конкретному налогоплательщику (принадлежность имущества, транспортных средств, составляющих предмет налогообложения, получение налогоплательщиком дохода, наличие решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности и т.д.);

- отсутствие предусмотренных законом оснований для освобождения налогоплательщика от уплаты налога;

- наличие у налогоплательщика задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам;

- соблюдение налоговым органом установленного законом порядка и сроков начисления и взыскания налога (порядок и сроки направления налогового уведомления, налогового требования, сроки обращения в суд).

Статья 289 ч. 4 КАС РФ возлагает обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, на административного истца.

Соответственно, по делам о взыскании налогов налоговые органы должны представлять доказательства наличия у налогоплательщика обязанности по уплате налога (доказательства принадлежности налогоплательщику имущества, транспортных средств, факта получения им дохода – в зависимости от вида взыскиваемого налога), такими доказательствами могут, к примеру, являться сведения, которые представляются в налоговый орган иными государственными органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, регистрацию транспортных средств и т.д., а также налоговыми агентами, предоставляющими сведения о доходах налогоплательщика.

Следующее обстоятельство, которое подлежит доказыванию по данной категории дел - факт неуплаты ответчиком налога.

По делам данной категории истцом должен быть также доказан факт соблюдения порядка и уведомления налогоплательщика о начислении налога, о наличии задолженности по уплате налога  и сроков его взыскания. В качестве доказательств в данном случае должны быть представлены  налоговое уведомление, налоговое требование и документы, подтверждающие факт направления налогоплательщику в установленный законом срок. В случае, если налоговый орган до предъявления иска обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, суду должно быть представлено соответствующее заявление и документ, подтверждающий дату его направления мировому судье, и, непосредственно, судебный приказ, а также документы, подтверждающие его исполнение (либо неисполнение) налогоплательщиком.

Так, например, налогоплательщиками транспортного налога, согласно ст. 357 НК РФ, признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Согласно ст. 362 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей .

Налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество:

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со статьей 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») (ст.406 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога установлены ст. 409 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п.3 ст.396 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

На основании ч. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В случае неуплаты налога в установленный срок, начисляется пеня в размере, установленном ст.75 НК РФ.

По результатам изучения судебной практики установлено, что в 2024 году Староюрьевским районным судом Тамбовской области всего рассмотрено 90 административных дел, из них 5 административных дел по административным искам о взыскании обязательных платежей и санкций, что составило 5,5% от общего количества рассмотренных административных дел в суде.

Из них удовлетворено 4 административных иска налогового органа о взыскании задолженности по налоговым платежам. По одному административному делу производство прекращено в связи с отказом административного истца от иска, поскольку  сумма задолженности, послужившая основанием для обращения в суд, налогоплательщиком была уплачена добровольно.

В суд апелляционной инстанции за изучаемый период времени административными ответчиками было обжаловано два решения. Судом апелляционной инстанции решения суда первой инстанции оставлены без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.